本期索引
Contents

一、本月重要财税文件一览
关于资管产品增值税有关问题的通知
关于建筑服务等营改增试点政策的通知
关于推行办税人员实名办税的公告
《关于推行办税人员实名办税的公告》的解读
二、纳税问答
高新技术企业期满当年内通过新认定前如何享受所得税优惠？
公司现享受15％的高新技术企业所得税优惠税率，现准备注销，清算所得适用什么税率？
三、税务筹划
利息费用如何在企业所得税前正确扣除

最新法规
Latest Laws and Regulations

关于资管产品增值税有关问题的通知

财税〔2017〕56号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　现将资管产品增值税有关问题通知如下：

　　一、资管产品管理人（以下称管理人）运营资管产品过程中发生的增值税应税行为（以下称资管产品运营业务），暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。

　　资管产品管理人，包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。

　　资管产品，包括银行理财产品、资金信托（包括集合资金信托、单一资金信托）、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。

　　财政部和税务总局规定的其他资管产品管理人及资管产品。

　　二、管理人接受投资者委托或信托对受托资产提供的管理服务以及管理人发生的除本通知第一条规定的其他增值税应税行为（以下称其他业务），按照现行规定缴纳增值税。

　　三、管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。未分别核算的，资管产品运营业务不得适用本通知第一条规定。

　　四、管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。

　　五、管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税。

　　六、本通知自2018年1月1日起施行。

　　对资管产品在2018年1月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。

　　财政部   税务总局

　　2017年6月30日

关于建筑服务等营改增试点政策的通知

财税〔2017〕58号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下：

　　一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

　　地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

　　二、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

　　三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

　　按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

　　适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

　　四、纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。

　　五、自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。

　　六、本通知除第五条外，自2017年7月1日起执行。《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第七条自2017年7月1日起废止。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（二十三）项第4点自2018年1月1日起废止。

　　财政部   税务总局

　　   2017年7月11日

关于推行办税人员实名办税的公告

上海市国家税务局 上海市地方税务局公告2017年第3号

　　为积极落实国务院“放管服”改革工作要求，切实维护纳税人合法权益，不断提升纳税服务水平，加快推进社会诚信体系建设，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定，上海市国家税务局、上海市地方税务局决定推行办税人员实名办税，现就有关事项公告如下：

　　一、实名办税是对纳税人的办税人员身份确认的制度。办税人员在办理涉税事项时提供有效个人身份证明，税务机关采集、比对、确认其身份信息后，办理相关涉税事项。

　　二、办税人员包括办理涉税事项的法定代表人（包括负责人、经营者，以下简称法定代表人）、财务负责人、办税员、税务代理人和经法定代表人授权的其他人员。

　　三、在本市网上办税服务厅、各实体办税服务厅办理下列业务时要求实名办税：

　　（一）新设立“一照一码”市场主体办理登记信息补录业务；

　　（二）发票领用业务；

　　（三）全市跨区通办业务；

　　（四）税务机关规定的其他事项。

　　四、税务机关采集办税人员身份信息包括：姓名、身份证件号码、移动电话号码、人像信息等。

　　有效身份证件包括：中华人民共和国居民身份证、中华人民共和国临时居民身份证、港澳居民来往内地通行证、台湾居民来往大陆通行证、中华人民共和国外国人永久居留证、外国公民护照。

　　五、税务登记系统内已存有身份信息的办税人员，税务机关将集中组织身份验证，办税人员可自本公告实施之日起登陆上海税务网（www.tax.sh.gov.cn）网上办税服务厅查看验证结果。

　　对未采集身份信息以及身份验证失败的办税人员，应主动通过登陆网上办税服务厅或在本市各实体办税服务厅进行身份信息采集和验证。

　　六、办税人员在实体办税服务厅采集身份信息时，除出示税务登记证件（税务登记证或加载统一社会信用代码的登记证照）外，还应按下列情况向税务机关提供资料：

　　（一）办税人员是法定代表人的，出示本人身份证件原件；

　　（二）办税人员是财务负责人、办税员或被授权的其他人员的，出示本人身份证件原件、《授权委托书》原件；

　　（三）办税人员是税务代理人的，出示本人身份证件原件、《授权委托书》原件、税务代理协议（合同）原件。

　　七、已通过身份验证的办税人员在本市各实体办税服务厅办理本公告规定范围的涉税事项时应提供身份证件原件，无需提供税务登记证件、身份证件复印件等材料。

　　八、2017年8月1日至2018年1月31日为过渡期。过渡期内，未采集身份信息以及身份验证失败的办税人员应主动办理身份信息采集和验证。

　　2018年2月1日起，税务机关仅受理已通过身份验证的办税人员申请的本公告规定范围的涉税事项。

　　九、办税人员变更或《授权委托书》到期的，应于变更之日起30日内办理身份信息变更和采集；办税人员的移动电话号码等已采集身份信息发生变化的，应于实际变化之日起30日内办理信息变更。

　　十、本市各级税务机关依法采集、使用和管理办税人员的身份信息，并承担信息保密义务。

　　十一、本公告自2017年8月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：授权委托书

　　上海市国家税务局

　　上海市地方税务局

　　2017年7月19日

　　附件

授权委托书

 　　兹委托（_________）先生/女士（身份证件名称_________号码______________________）代表我司办理税务事项，授权期限自____年__月__日至____年__月__日。

　　委托人和受托人承诺严格遵守有关税收法律法规。

　　原被授托人（_________）先生/女士（身份证件名称_________号码______________________）不再办理本单位税务事项（仅在变更办税人员时填写）。

　　委托人(法人公章)            （受托人非本单位职工的，

　　需加盖其任职单位公章）

　　法定代表人签名：                   受托人签名：

　　年    月    日                        年    月    日

 　　备注：

　　本委托事项到期或发生变更的，委托人应在到期或发生变更之日起30日内在税务机关办理变更手续。委托人未及时办理变更手续的，受托人从事委托税务事项所产生的一切法律后果由委托人承担。

《关于推行办税人员实名办税的公告》的解读

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的相关规定，上海市国家税务局、上海市地方税务局发布了《关于推行办税人员实名办税的公告》（以下简称《公告》）。现将《公告》有关内容解读如下：

　　一、发布《公告》的背景和目的

　　近年来，按照国务院简政放权、放管结合、优化服务工作要求，各地积极探索多种征管措施，切实优化税收服务，加强事中事后监管，维护纳税人合法权益，有效打击虚假注册、套票虚开等违法违规行为，取得了良好效果。其中，实名办税是行之有效的措施之一。实名办税是对纳税人的办税人员（包括税务代理人）身份确认的制度。办税人员在办理涉税事项时提供有效个人身份证明，税务机关采集、比对、确认其身份信息后，办理涉税事项。

　　该《公告》是在本市部分区域试点工作的基础上，坚持以“依法合规、便捷高效、协同推进”为原则，依托本市电子税务局建设，有效对接税务总局“金税三期”征管系统，探索建立办税人员实名信息数据库，形成办税便利、信息共享、风险可控的实名办税制度，推动征管基础信息质量夯实，推动纳税服务不断优化，推动社会诚信体系建设，推动涉票违法行为源头治理。

　　二、《公告》的主要内容

　　（一）合理设计办税流程

　　《公告》以正列举方式列明办税人员范围，身份信息采集的内容，确定了信息采集、实名办税的相关要求和流程。考虑平稳推进该项工作，《公告》从纳税人办理量较多的涉税事项入手，逐步扩大适用实名办税的业务范围。

　　（二）强化信息技术支撑

　　《公告》要求建立多种办税人员实名信息采集渠道，采用网上采集为主、实体办税服务厅采集为辅的方式。税务信息系统将实现纳税人税务登记信息和办税员身份信息同步更新、绑定，确保实名信息共享。

　　（三）最大程度方便纳税人

　　本市税务机关将积极落实《公告》有关精神，对已通过身份信息比对的办税人员简化报送资料。税务机关还将定期分析实名办税信息，总结各类纳税人的办税特点和服务需求，有针对性开展宣传辅导。

　　三、《公告》的适用范围

　　《公告》涉及的办税人员包括办理涉税事项的法定代表人

　　（包括负责人、经营者，以下简称法定代表人）、财务负责人、办税员、税务代理人和经法定代表人授权的其他人员。

　　《公告》涉及的实名办税事项包括：

　　（一）新设立“一照一码”市场主体办理登记信息补录业务；

　　（二）发票领用业务；

　　（三）全市跨区通办业务；

　　（四）税务机关规定的其他事项。

　　四、《公告》的执行日期

　　《公告》自2017年8月1日执行。

纳税问答
Taxation Consultation

高新技术企业期满当年内通过新认定前如何享受所得税优惠？

问：我公司2014年申请认定为高新技术企业，按规定享受15%的企业所得税优惠税率。现在三年的有效期即将届满，到期后认定结果未出来，我公司应如何缴纳企业所得税？

答：根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）的规定，自2016年1月1日开始取消高新技术企业的复审，企业如需继续享受高新技术企业的政策，需重新申请认定。同时根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号附件）第四条第3点的规定，高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。

　　因此，该公司高新技术企业三年期满后需重新申请认定才能继续享受高新技术企业优惠政策，在期满当年内通过重新认定前，可暂按15%的税率预缴企业所得税。

公司现享受15％的高新技术企业所得税优惠税率，现准备注销，清算所得适用什么税率？

问：公司现享受15％的高新技术企业所得税优惠税率，现准备注销，清算所得适用什么税率？能否按优惠税率缴纳企业所得税？

答：《财政部　国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定：“四、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。”

　　根据《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业清算所得税申报表>的通知》（国税函〔2009〕388号）附件2《中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明》，第12行“税率”明确“填报企业所得税法规定的税率25％”。

　　因此，企业在清算期间作为一个独立的纳税年度，清算所得应依照25％的法定税率缴纳企业所得税。

税收筹划
Field For Tax Planing

利息费用如何在企业所得税前正确扣除

《中华人民共和国企业所得税法》第八条，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失及其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。其中的费用支出包括企业计入“财务费用”的利息净支出。利息支出在企业所得税前扣除根据具体情况的不同有着不同的扣除标准，应加以区分。在实际中，企业发生的利息支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

一、企业所得税前扣除原则及范围

企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税法法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：

（1）权责发生制原则，是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。

（2）配比原则，是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。

（3）相关性原则，是指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。

（4）确定性原则，是指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

（5）合理性原则，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定了企业所得税前扣除项目的范围，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失及其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

二、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分不许税前扣除

1、《企业所得税法实施条例》第三十八条规定：

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

所谓金融企业，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构；非金融机构是指除上述金融企业以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。

2、《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）第一条“关于金融企业同期同类贷款利率确定问题”规定：

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

在实际中，也存在着一些特殊情形，融资性售后回租业务中承租人支付的属于融资利息的部分利息支出不受金融企业同期同类贷款利率的限制。根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告［2010］第13号）第二条规定：租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

三、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除

1、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（1）金融企业，为5：1

（2）其他企业，为2：1

2、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）第二条规定：

企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

综合上述两项规定以及税法其他相关规定，可以得出：

①关联企业利息费用扣除的核心内容为进行两个合理性的衡量——总量的合理性与利率的合理性。

第一个合理性——从资本结构角度判别借款总量的合理性，即：通过债资比例来判别关联借款总量是否超标。借款总量合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。

第二个合理性——通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

②企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易的原则；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

③企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按照前述第①项有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

④企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

⑤上文所述债权性投资与权益性投资分别是指：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条规定，债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条规定，权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

3、《特别纳税调整实施办法〔试行〕》（国税发[2009]2号）第八十五条规定：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）。其中，标准比例是指财税[2008]121号规定的比例。

该办法还规定，不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除。企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，应按税务机关要求提供资料，证明关联债权投资符合独立交易原则。

《企业所得税法实施条例》第一百一十条规定，《企业所得税法》第四十一条所称的独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则时，强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易定价和利润水平进行比较，如果存在差异，就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。

关联企业之间贷款业务应遵循独立交易原则，通常可理解为关联企业之间的借款利率应与同等融资条件下商业银行同类同期贷款利率相同。如果未收取利息，税务机关可能会对贷款借出方应收取的利息予以核定。

四、企业向自然人借款的利息，不满足税法规定的相关条件的，不得扣除

1、《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函［2009］777号）规定：

企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

2、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分‚ 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（2）企业与个人之间签订了借款合同。

五、企业在生产经营活动中发生的资本化利息支出不得在当期企业所得税前直接扣除

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，不得在企业所得税税前扣除，后期通过折旧的方式予以分期摊销。

借款利息是借款费用的组成部分，但不是全部。借款利息也有费用化与资本化之分。关于借款利息的资本化与费用化处理，特列下表，予以明示。

企业所得税前扣除项目甚多，就利息费用扣除而言不仅涉及企业所得税法实施条例的相关规定，还有数部税法文件予以了明确规定。就什么样的企业经营活动涉及的利息费用可以扣除，哪些不可以扣除？税前扣除限额怎样确定？税前扣除必须满足哪些条件？等等问题都需要企业税务人员熟练掌握，避免发生应扣未扣或者不应扣而扣的情况，造成企业不必要的税收损失或者税务稽查风险。